计提坏账准备分录(计提坏账准备分录)

提醒

年底了,提醒会计人员应收款项的坏账损失扣除是有时间限制的!并不是到了12月31日,财务人员看看哪些欠款无法收回了,就随意做坏账损失,注意有个时间限制。

参考:《国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)

第二十三条 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

第二十四条 企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。

请问

坏账税前扣除是否必须出具专项报告?

答复:不需要,自行决定。

参考一:《国家税务总局关于取消20项税务证明事项的公告》(国家税务总局公告2018年第65号)规定,取消的税务证明事项目录(共20项),其中第3项:企业向税务机关申报扣除特定损失时,需留存备查专业技术鉴定意见(报告)或法定资质中介机构出具的专项报告。

“专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告”已经不再需要,而改为纳税人留存备查自行出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明。

参考二:福建省局《2020年9月12366咨询热点难点问题集》作出了明确的回答,应收款项的坏账损失,也只要出具的有法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关损失的书面申明和相关材料,不再需要专项报告了。

应收账款计提坏账准备的风险

案例:阳光商贸公司于2020年向华南公司销售一笔货物产生应收账款300万元,2020年预计无法收回该笔货款,在2020年10月30日计提了坏账准备1.5万元(采用备抵法核算坏账,计提坏账比例为5‰,不考虑其他业务),阳光商贸公司在做2020年度企业所得税汇算清缴时,扣除了该笔金额。

解析:

根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条、第十条,《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条、第五十五条规定,未经核定的准备金支出不得扣除,符合规定并经税务机关核定的坏账损失可在税前扣除。

阳光商贸公司的该笔坏账准备未经税务机关审核且并为非实际发生的损失,只是对资产计提的减值准备,因此不得在税前扣除。

这里有个问题,如果真发生坏账损失怎么办?

若企业实际发生了坏账损失,可按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)的规定确认,坏账损失的确认证据材料一般包括:

(1)收、预付账款发生的原始凭据(包括相关事项合同、协议或说明,以及会计凭证);催收记录;

(2)人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书;

(3)资产损失的会计处理凭证,

(4)其他的证据等等。

对于以上证据,各地税局掌握的尺度不同,实务中需要与主管局沟通。可参考2011 25号公告第四十条规定。

提示:根据国家税务总局公告2018年第15号规定,企业发生资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。

计提坏账准备账务处理

案例:某企业按照应收账款余额的3‰提取坏账准备。该企业第一年的应收账款余额为100万元;第二年发生坏账6000元,其中甲公司1000元,乙公司5000元,年末应收账款余额为120万元;第三年,已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回,期末应收账款余额为130万元。

坏账准备计算公式:

当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额。

1、借:资产减值损失 3000

     贷:坏账准备 3000

2、第2年发生坏账损失

  借:坏账准备 6000

    贷:应收账款——甲公司 1000

      应收账款——乙公司 5000

3、年末应收账款余额为120万元时,计提:1200000×3‰=3600,但由于第一年计提数3000元不够支付损失数6000元,因此,在第二年末时应补提第一年多损失的3000元,即,第二年末共计提6600元。

  借:资产减值损失 6600

    贷:坏账准备 6600

4、已冲销的上年应收账款又收回

  借:应收账款——乙公司 5000

    贷:坏账准备 5000

同时:

  借:银行存款 5000

    贷:应收账款 5000

5、期末应收账款余额为130万元时,1300000×3‰-(3600+5000)=-4700

  由于第3年收回已前冲销的坏账5000元,因此,年末坏账准备的贷方余额已经为8600元了,而当年按应收账款余额计算,只能将坏账准备贷方余额保持为3900元,因此,应将多计提的4700元冲回。

  借:坏账准备 4700

    贷:资产减值损失 4700

年底了,关于应收款项的坏账损失需要关注的问题

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